Облікова політика економічного суб`єкта і її вплив на бухгалтерську звітність організації

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

На тему:

«Облікова політика економічного суб'єкта і її вплив на бухгалтерську звітність організації»

Зміст

Введення

Глава 1. Загальна характеристика облікової політики економічного суб'єкта

1.1 Поняття і формування облікової політики економічного суб'єкта

1.2 Нормативна база формування облікової політики

Глава 2. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку

2.1 Бухгалтерський облік основних засобів

2.2 Облік матеріально-виробничих запасів

2.3 Доходи в обліковій політиці

2.4 Облікова політика витрат

2.5 Облік фінансових вкладень

2.6 Відображення бухгалтерського обліку кредитів і позик

Практична частина

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Загальновизнано, що бухгалтерський облік на підприємстві повинен здійснюватися по певних правилах. Проблема полягає у встановленні такої сукупності правил, реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.

З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому в даний час перейшли до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку. Сутність нових підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на основі встановлених державою загальних правил бухгалтерського обліку організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань.

Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма організаціями, в яких до розробки облікової політики ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів.

Тим часом вибрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації. Отже, облікова політика організації є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше порівняльний аналіз різних організацій. Виходячи з вищесказаного, я вважаю тему даної курсової роботи важливою і актуальною для справжнього моменту.

Підприємства часто піддаються перевіркам вищестоящих організацій, податкових органів, аудиторських фірм. При цьому можна сказати, що одним з основних документів, що піддаються першочерговим перевірці, є прийнята облікова політика підприємства.

Облікова політика підприємства як сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку повинна забезпечувати максимальний ефект від ведення обліку, тобто завдяки їй має досягатися своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів.

Метою курсової роботи є аналіз облікової політики організації.

Головними завданнями - докладний розгляд облікової політики організації (її змісту, способів (методів) складання); вивчення нововведень, що сталися в результаті реформування бухгалтерського законодавства; виявлення заходів, що стримують ефективність прийнятої облікової політики, основних помилок; оптимізація планування облікової політики.

Глава 1. Загальна характеристика облікової політики економічного суб'єкта

1.1 Поняття і формування облікової політики економічного суб'єкта

Облікова політика організації - це вибір організацією варіантів обліку та оцінки об'єктів обліку, за яким дозволено варіантність, а також форми, техніка ведення та організація бухгалтерського обліку, виходячи з встановлених припущень і вимог і особливостей її діяльності (організаційних, технологічних, чисельності та кваліфікації облікових кадрів , рівня технічного оснащення облікових працівників та ін.)

Основи формування і розкриття облікової політики організації встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 08). [5]

Облікова політика організації формується головним бухгалтером організації і затверджується керівником організації.

При цьому стверджується:

1. вибрані організацією варіанти обліку та оцінки об'єктів обліку;

2. робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;

3. форми первинних документів, що застосовуються для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої звітності;

4. порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;

5. правила документообігу і технології обробки облікової інформації;

6. порядок контролю за господарськими операціями;

7. інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку. [5]

При формуванні облікової політики організації по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку.

Прийнята організацією облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями і т.п.) організації.

Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс) незалежно від їх місцезнаходження. [22]

Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня реєстрації. Прийнята такою організацією облікова політика вважається застосовуваної з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації).

Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:

1. законодавства РФ чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

2. розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

3. істотної зміни умов діяльності, що може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності, реструктуризацією виробництва, значним розширенням або зменшення обсягів діяльності і т.д. [5]

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації.

Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для облікової політики.

Зміна облікової політики має вводиться з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження.

Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства РФ або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом. Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачає порядку відображення наслідків зміни облікової політики, то вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно періодів, що передують звітності , не може бути проведена з достатньою точністю.

Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за період, що передує звітному. [22]

1.2 Нормативна база формування облікової політики

Починаючи з 1995 року, організації формують свою облікову політику з метою забезпечення методичного, технічного та організаційного єдності облікового процесу протягом звітного періоду.

Питання облікової політики організації прописані в документах усіх чотирьох рівнів нормативної системи регулювання бухгалтерського обліку:

1. законодавчий рівень. Визначає сутність бухгалтерського обліку, його завдання, порядок регулювання, організації та ведення обліку;

2. нормативний рівень. Встановлює базові правила формування повної і достовірної інформації з окремих розділів бухгалтерського обліку;

3. методичний рівень. Документи цього рівня носять рекомендаційний характер;

4. організаційний. Організації, керуючись законодавством РФ, самостійно формують свою облікову політику. [19]

Нормативною базою облікової політики організацій є наступні документи:

Законодавчі акти:

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р № 129-ФЗ (ред. від 26 березня 2007р.);

2. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Постанова Уряду РФ від 6 березня 1998р. № 283;

3. Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998р. № 34н (ред. від 26 березня 2007р.);

Національні стандарти бухгалтерського обліку:

1. ПБО 1 / 08 «Облікова політика організації». Положення з бухгалтерського обліку. Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ 6 жовтня 2008р. № 106н;

2. ПБО 5 / 01 «Облік матеріально виробничих запасів». Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 9 червня 2001р. № 44н (ред. від 26 березня 2007р.);

3. ПБО 9 / 99 «Доходи організації». Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999р. № 32н (ред. від 27 листопада 2006р.);

4. ПБО 10/99 «Витрати організації». Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999р. № 33н (ред. від 27 листопада 2006р.);

5. ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів». Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001р. № 26н (ред. від 27 листопада 2006р.);

6. ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів». Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 27 грудня 2007р. № 153н;

7. ПБО 15/08 «Облік позик та кредитів і витрат на їх обслуговування». Затверджено Міністерством фінансів РФ від 6 жовтня 2008р. № 107н;

8. ПБО 19/02 «Облік фінансових вкладень». Затверджено Міністерством фінансів РФ від 10 січня 2002р. № 126н (ред. від 27 листопада 2006р.);

9. ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 20 грудня 1994р. № 167н;

Документи рекомендаційного характеру:

1. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування. Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н (ред. від 18 вересня 2006р.);

2. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності. Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 28 червня 2000р. № 60н (ред. від 4 грудня 2002р.);

3. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу. Затверджено Наказом Міністерства фінансів РФ від 26 грудня 2002р. № 135н;

4. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено Міністерством фінансів РФ від 13 червня 1995р. № 49;

Глава 2. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку

2.1 Бухгалтерський облік основних засобів

Актив, згідно з пунктом 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), приймається до бухгалтерського обліку як основного засобу, якщо одночасно виконується наступні умови:

1. об'єкт придбано для того, щоб використовуватися у виробництві продукції (при виконанні робіт, наданні послуг), а також для управлінських потреб організації або призначений для здачі за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

2. майно буде використано протягом тривалого часу, тобто терміну, тривалість якого перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

3. організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

4. об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. [9]

Основні засоби, які відповідають всім умовам, але вартість, яких не перевищує 20000 крб. чи іншого ліміту встановленого в наказі про облікову політику, можна врахувати в складі матеріальних виробничих запасів.

Іншими словами основні засоби - це будівлі, споруди, робочі та силові машини, а також обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструменти. А також робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, всередині господарські шляхи і ін У складі основних засобів враховуються також: земельні ділянки; об'єкти природокористування; капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель; капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеним договором оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

У МСФЗ існує поняття інвестиційної нерухомості. Інвестиційне майно відображається в балансі, складеному за правилами МСФЗ, окремим рядком (МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності"). У російському обліку немає такого поняття, як інвестиційне майно. Воно ховається в основних засобах (рахунок 01 "Основні засоби", рахунок 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності") і вклади у необоротні активи (рахунок 08).

До інвестиційному майну за правилами МСФЗ належать земля або будинок (частину будівлі), які використовуються компанією для отримання орендного доходу і (або) доходу від приросту вартості капіталу. Якщо ж земля чи будівля купуються для використання у виробництві або для адміністративних цілей, то до інвестиційної нерухомості вони вже не належать.

У російському обліку аналогом інвестиційної власності є дохідні вкладення в матеріальні цінності (рахунок 03). Відмінності будуть у наступному, По-перше, на рахунку 03 враховуються не тільки земля та будівлі. По-друге, до дохідних вкладень у матеріальні цінності та основними засобами в цілому не відносяться активи, які купуються в очікуванні доходу від приросту їх вартості. [9]

У МСФЗ розрізняються майно, придбане для інвестиційної діяльності, та інвестиційне майно.

Об'єкти інвестиційної нерухомості спочатку визнаються за собівартістю, як основні засоби в російському обліку. Після первісного визнання об'єкти інвестиційної нерухомості оцінюються або на основі моделі обліку за справедливою вартістю, або на основі первісної вартості за вирахуванням амортизації та накопичених збитків від знецінення. У будь-якому випадку компанії доведеться розкривати справедливу вартість об'єкта інвестиційної власності. Ця вартість зазвичай визначається з залученням незалежного оцінювача.

У російському обліку якщо об'єкт буде враховуватися як основний засіб, то його вартість також може переоцінюватися. Подальші витрати на інвестиційне майно в МСФЗ капіталізуються (збільшують вартість активу) тільки в наступному випадку. Якщо існує ймовірність, що в результаті цих витрат компанія отримає майбутні економічні вигоди, що перевищують спочатку заплановані. За ПБО 6 / 01 зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

Дуже часто компанії купують основні засоби, що складаються з декількох частин. Наприклад, комп'ютер з принтером і монітором або будівля з ліфтом, системами опалення та вентиляції. Якщо враховувати такі основні засоби не як сукупність об'єктів, а кожен з них окремо, то компанія заощадить на платежах з податку на прибуток і податку на майно. [23]

В об'єкт оподаткування з податку на майно включаються основні засоби, які визнаються такими за правилами бухобліку. а одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.

Виходить, що будівля з ліфтом, системами вентиляції і опалення потрібно враховувати як одне основне засіб, у вартість якого буде включена вартість кожного з перелічених об'єктів. Оскільки ні ліфт, ні системи опалення та вентиляції окремо функціонувати не можуть. Точно така ж ситуація і з комп'ютером, що складається з системного блоку, монітора, принтера.

Але в пункті 6 ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів" є норма, що дозволяє кожен з цих об'єктів враховувати окремо. Такий підхід можливий, якщо у різних частин одного об'єкта суттєво відрізняються строки корисного використання. Тоді ці частини враховуються як самостійні інвентарні об'єкти. Такий порядок обліку основних засобів вигідний компаніям. Адже, якщо вартість об'єкта менше 20000 руб., Він відразу відноситься до матеріально-виробничих запасів, оскільки основним засобом не є (п.5 ПБУ 6 / 01). Отже, при розрахунку податку на майно його вартість не враховується. [9]

Може виявитися, що для якихось об'єктів в Класифікації основних засобів не визначено термін корисного використання. Наприклад, такий термін прямо не встановлено для систем вентиляції або опалення. Однак ці об'єкти є амортизируемим майном. Їх вартість більше встановленого ліміту, а термін корисного використання понад 12 місяців (п.2 ст.256 НК РФ). Інших умов щодо віднесення об'єктів до амортизується майну в НК РФ немає. В этом случае компания имеет право установить срок полезного использования основного средства самостоятельно, пользуясь рекомендациями изготовителей или техническими условиями (п.5 ст.258 НК РФ). [1]

В деятельности любой компании может возникнуть ситуация, когда при принятии основного средства к учету первоначальная стоимость сформирована неверно. Например, такая ситуация возможна при покупке деталей, из которых впоследствии будет собрано какое-то сложное производственное оборудование.

На практике редкий бухгалтер обладает специальными техническими знаниями, чтобы понять, на все ли составляющие есть первоначальные документы. Поэтому при формировании первоначальной стоимости основного средства легко ошибиться и не учесть какую-либо деталь, на которую в бухгалтерию не поступил первичный документ. Как исправить ошибку, разъяснено в письме Минфина РФ от 17.06.2006г. №03-06-01-04/148. [20]

2.2 Учет материально-производственных запасов

В учетной политике отражается информация о группах материально-производственных запасов, способе их оценки при выбытии, а также использовании счетов 15 и 16 .

К материально-производственным запасам относятся готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленные законодательством) и товары.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. за собівартістю кожної одиниці;

2. по середній собівартості;

3. по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

С 2008 года оценивать материально-производственные запасы по себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО) нельзя. Соответствующие изменения в ПБУ 5/01 были внесены приказом Минфина РФ от 26 марта 2007 г. №26н. [6]

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении того, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки, отражаемый в учетной политике. [20]

В учетной политике применительно к материально-производственным запасам также необходимо указать, используются или не используются в их бухгалтерском учете счета 15 и 16. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 " Основное производство", 23"Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Накопление на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. [20]

Кроме того, при бухгалтерском учете материально-производственных запасов в учетной политике надо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации эта оценка может проводиться:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2. по прямым статьям;

3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Свои нюансы имеет бухгалтерский учет спецодежды. Минфин России для этого объекта учета выпустил Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ от 26 декабря 2002г. №135н). [20]

Таким образом, один из возможных способов учета спецодежды - ее учет в соответствии с названными Метуказаниями в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы. Если данный срок превышает 12 месяцев, то для учета обмундирования можно использовать и ПБУ 6/01, поскольку Метуказания формально относятся к оборотным активам. Поэтому решать, как учесть спецодежду, должна сама организация. Выбранная методика должна быть зафиксирована в учетной политике.

При принятии организацией решения об учете спецодежды в составе оборотных активов, она отражается на счете 10 "Материалы". Для этого к счету 10 вводятся два дополнительных субсчета:

1. 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

2. 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Поступление на склад спецодежды оформляется приходным ордером по форме №М-4, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.

Если организация решила учитывать спецодежду в составе основных средств, то поступившее имущество отражается на счете 08. При этом оформляются первичные документы по учету основных средств (по формам ОС-1, ОС-6, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003г. №7). [16]

Многие организации упаковывают уже имеющейся товар в коробку с фирменным логотипом. При изготовлении упаковки собственными силами организация несет определенные затраты. Это и стоимость самого материала, и расходы, связанные с производством тары (оплаты труда, ЕСН с зарплаты работников). Чтобы не работать себе в убыток, логично увеличить цену продаваемого товара на стоимость фирменной упаковки. Однако сделать это запрещает пункт 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Ведь сформированную учетную стоимость материальных ценностей изменить нельзя. [20]

2.3 Доходы в учетной политике

В каждой учетной политике организация должна отразить принципы и виды доходов, которые данная организация может получить, и как она их будет рассчитывать.

Согласно пункту 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. доходы от обычных видов деятельности;

2. операционные доходы;

3. прочие доходы.

ПБУ 9/99 операционные и прочие доходы объединяет под одним понятием - прочие поступления. К ним также относятся и чрезвычайные доходы. [7]

В зависимости от специфики организации один и тот же вид дохода может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. Поэтому в учетной политике организации необходимо прописать, какие из ее доходов она относит к основным, а какие - к прочим.

Бухгалтер может не упоминать каждый из доходов своей организации, а только указать критерии, по которым тот или иной вид дохода будет классифицироваться в бухгалтерском учете.

Порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления и порядок раскрытия информации об этом в бухгалтерской отчетности необходимо отразить в учетной политике организации. [23]

В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (строительство, научные и проектные работы и т.п.):

1. по мере готовности работы, услуги, продукции;

2. по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. [7]

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности в том случае, если на основании первичных учетных документов, возможно, определить степень готовности работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организации может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные пунктом 13 ПБУ 9/99. [7]

Некоторой проблемой в данном случае является определение длительного цикла производства, поскольку нормативных положений по данному вопросу нет. Поэтому можно сделать вывод, что предприятие вправе самостоятельно решить данную проблему, основываясь на оценочных категориях, а также используя результаты финансово-экономического анализа деятельности предприятия. Обычно говорят о коротком цикле создания готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 месяцев) и длительном цикле (свыше 12 месяцев). [23]

Что касается строительной деятельности, то пункт 16 ПБУ 2/94 предоставляет подрядчику два метода определения финансового результата в зависимости от принятых форм определения дохода:

1. доход может определяться по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам. При использовании этого варианта затраты, приходящиеся на выполнение работы, определяются прямым методом и (или) расчетным путем;

2. доход может определяться после завершения всех работ на объекте строительства. Подрядчик имеет право использовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство. [13]

При этом, по мнению специалистов, пункт 13 ПБУ 9/99 предоставляет возможность организациям признавать в бухгалтерском учете выручку от реализации строительных работ исходя из процента технической готовности работы за отчетный период, независимо от факта приемки работ заказчиком, если готовность работы и приходящиеся на нее затраты можно надежно оценить. В этом случае надежность определения стоимости готовой продукции обеспечивается ежемесячно подписываемым актом по форме КС-2, а надежность определения приходящихся на данное выполнение работы затрат должна обеспечиваться порядком ведения бухгалтерского учета себестоимости строительных работ. [7]

Но если организация при выполнении работы, оказании услуги, продаже продукции с длительным циклом изготовления признает выручку по мере их готовности, то в бухгалтерском учете ей необходимо использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". [23]

2.4 Учетная политика расходов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденные Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н. [8]

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, операционные и чрезвычайные расходы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, затраты на производство и расходы на продажу, формирующие расходы по обычным видам деятельности, аккумулируются на счетах 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и другие, с которых списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", либо формируют фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция". [14]

Отражение прочих расходов в бухгалтерском учете производится по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"; 99 "Прибыли и убытки".

Отражение в бухгалтерском учете информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. [14]

Выявленные при инвентаризации недостача имущества и его порча отражаются на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном подпунктом "б" пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49. [17]

2.5 Учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126. [12]

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением (получением) организацией государственных ценных бумаг, акций, облигаций и иных ценных бумаг других организаций, внесением вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставлением займов другим организациям в целях получения дохода, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. [14]

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.8 ПБУ 19/02), то есть в данном случае - в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п.9 ПБУ 19/02). [12]

На основании пунктов 21, 22 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, при этом по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации (в составе операционных доходов). Списание этого векселя с учета производится по первоначальной стоимости, определенной на дату его приобретения (абз.2 п.26 ПБУ 19/02). [12]

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н, первоначальная стоимость финансовых вложений списывается в состав операционных расходов, что отражается бухгалтерской записью по кредиту счета 58, субсчет 58-2, и дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". [8]

В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н, вклады в уставные и складочные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации, если выполняются условия, перечисленные в пункте 2 ПБУ 19/02.

Передача финансовых вложений в счет вклада в складочный капитал других организаций является одним из случаев выбытия финансовых вложений и признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 ПБУ 19/02 (п.25 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций при выбытии оцениваются по первоначальной стоимости выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п.27 ПБУ 19/02). [12]

2.6 Отражение бухгалтерского учета кредитов и займов

В соответствии с требованиями пункта 32 ПБУ 15/08 в учетной политике организации на 2008г. по учету займов и кредитов необходимо указать следующие данные:

1. о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

2. о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

3. о выборе способов начисления распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4. о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. [11]

Данное ПБУ разрешает заемщику переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п.6 ПБУ 15/08).

Если бухгалтер изберет первый вариант, то перевод долгосрочной задолженности по полученным займа и кредитам в краткосрочную производится в тот момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается ровно 365 дней.

К дополнительным расходам, связанным с получением займов или кредитов, пункт 19 ПБУ 15/08 относит затраты на консультационные и юридические услуги, на проведение экспертизы, на услуги связи и т.п.

В целях бухгалтерского учета списать эти расходы можно двумя способами (п.20 ПБУ 15/08):

1. в полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены;

2. предварительно учесть их как дебиторскую задолженность в последствии отнести их в состав операционных расходов в течение срока погашения полученного займа или кредита. [11]

Если по выданным организацией векселям или облигациям предусмотрено начисление процентов, то на основании пункта 18 ПБУ 15/08, в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм процентов в расходы, организация может предварительно учитывать их в составе расходов будущих периодов.

То же самое можно сделать, если по векселям или облигациям предусмотрен дисконт.

В противном случае суммы процентов или дисконта следует относить на операционные расходы полностью в момент начисления.

Причем затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п.26 ПБУ 15/08).

Однако указанные вложения заемных средств могут осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива.

Уменьшение затрат по займам и кредитам на величину дохода должно быть подтверждено соответствующим расчетом фактического наличия такого дохода, и кроме того организации необходимо обеспечить подтверждение такого расчета. [11]

У заемщика:

• правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе по товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина России от 6 октября 2008г. №107н.

Отражение в бухгалтерском учете информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (пояснение к счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

У заимодавца:

• процентный заем, предоставленный организацией, является для нее финансовым вложением и учитывается в бухгалтерском учете по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002г. №126н. [12]

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с предоставлением процентных займов другим организациям, производится в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н (пояснения к счету 58 "Финансовые вложения"). [14]

Беспроцентные займы, предоставленные организацией в рублях, не являются для нее финансовыми вложениями и могут учитываться с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Займы, выданные работникам организации, отражаются по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". [18]

Практична частина

Журнал хозяйственных операций за март 2008 года

Выдано под отчет Иванову С.Н. на приобретение хозяйственного инвентаря